美國稅收制度概述

目前，美國聯邦、州和地方政府的稅收幾乎覆蓋了所有的領域:所得稅、普通和特別消費稅、工薪稅、遺産和贈與稅以及財産稅。美國是聯邦制國家，稅收管理體制分爲聯邦、州及地方政府三級。聯邦政府徵收所得稅、消費稅、遺産稅與贈與稅，大多數州及地方政府徵收專營權稅、所得稅、銷售稅、消費稅、財産稅、遺産稅與贈與稅。

美國所得課稅

一、個人所得稅
　　個人所得稅在美國稅收制度中居於重要的地位。個人所得稅收入占聯邦稅收總收入的比  重已超過一半(不包括社會保障稅)，是美國聯邦稅收結構中比重最大的稅種。
  (一)納稅人
        美國以是否擁有美利堅合從國的國籍來作爲劃分納稅義務人的一個標準。凡是美國公民、居民都是納稅人，其來自美國國內和世界各地的收入，均需納稅。非美國公民的外國人，其來自美國境內的收入應課稅。
  (二)徵稅範圍
        美國個人所得稅的徵稅範圍主要包括以下幾項:工人和雇員的工資、薪金、退休金，獨資或合夥經營取得的商業利潤，農業收入，利息收入，股息收入，租金收入，特許權使用費收入，資本利得收入，其他收入。
  (三)應稅所得
　　應稅所得額的計算，是從調整毛收入(adjusted gross income,AGI)中減去個人減免專案(personal exemptions)和個人扣除專案(personal deductions)。所謂AGI是指所有來源的收入(除某些特例排除以外)，包括工資、利息股息、租金、特許權使用費、合夥人經營利潤等等，綜合起來並作某些"調整"後所得。AGl並非完全是毛收入，其中相當一部分己經扣除了成本費用，實際上是淨收入。求得AGI後，再減去按個人計算的"寬免扣除"和按家庭成員結構標準計算的"標準扣除"，其餘額便是應稅的所得額，然後乘以適用稅率便是應納稅款。見表1。

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表1 -- 美國個人所得稅率表（1988）單位:美元　
應稅所得
夫妻合併   夫妻分別   戶主申報      單身申報           稅率%
申報           申報         
0-29750     0-14875     0-23900   0-17850         15%
29750-71900    14875-35950   23900-61650  17850-43150  28%
71900-149250  35950-113300 61650-123790 43150-89560 33%
149250以上      113300以上    123790以上     89560以上    28*
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   這裏所說的"個人寬免扣除"，過去的標準爲每人1000美元，稅制改革後，每人標準調整爲1987年1900美元，1988年1950美元，1989年2000美元，並從1990年開始依據通貨膨脹率按年調整。

   所謂的"家庭標準扣除"是一種簡便的方法，開始實行於1944年，同時允許納稅人選用複雜的"專案扣除法"。稅改後的標準扣除，單身申報的爲3120美元，夫妻聯合申報的爲5200 美元。這個標準同樣從1990年開始依據通貨膨脹率按年調整。
  (四)徵收方法
        個人所得稅的徵收主要採用按年申報清繳制，即以一年爲標準，按會計年度(會計年度有多種劃分方法，由納稅人自行選擇)填寫納稅申報表，一季一次，年終結算，多退少補。另外，爲保證收入，一部分採用預扣制。具體有以下幾種:
1．凡屬職業固定的工人和雇員的工資、薪金收入的應納稅款，均由雇主在發放工薪時預扣代繳，年終由納稅人申報結算，多退少補。
2．外國人在美國按總額單一稅率繳納個人所得稅的稅款;在取得收入時預扣，年終不再申報。
3．資本利得稅是在股票、財産出售取得收入時課征，年終不再申報。
4．納稅人其餘各項應稅所得，都採用按季自報繳納、年終結算的辦法。

二、公司所得稅
　　美國的聯邦政府和州政府兩級都可開徵公司所得稅，但以聯邦政府爲主，其徵收的公司所得稅約占全國公司所得稅的90%。公司所得稅是目前美國第三大稅種，1985年約占全國稅收收入的8.4%。它也是美國最繁瑣複雜的一個稅種。
　　(一)納稅人
　　公司所得稅的納稅人是美國公司和所得來源於美國的外國公司。美國稅法規定，凡根據各州法律成立、向州政府註冊的公司，不論是在國內還是國外，也不論其股權屬於誰，都屬美國公司;凡是根據外國法律成立向外國政府註冊的公司，不論設於何處，即使股權的全部或一部分屬於美國，都是外國公司。
　　(二)徵稅範圍
　　美國公司所得稅的徵稅物件是美國公司在國內外(即世界範圍所獲取的收入)和外國公司來源於美國的收入，包括經營收入、資本利得、股息、利息、租金、特許權使用費、勞務收入及其他收入。
　　(三)應稅所得
　　應稅所得是從公司毛所得減去所得增加時發生的各種費用"這些費用必須是在經營時所必須支付的正規的和必要的費用，主要包括:
1．經營費用。包括銷售費用、管理費用(如修繕費、廣告費、租賃費等)、律師報酬等經營費用。
2．稅收。已繳納的州、地方政府及外國政府的稅收。
3. 營業損失。包括自然災害、盜竊、呆帳損失及土地被徵用的損失等。
4．折舊損耗。包括固定資産的折舊、礦井、油井、氣井等資源損耗。
5．其他扣除。除上述外，其他准予扣除的費用。
　　(四)稅率
　美國公司所得稅1986年採用五級超額累進稅率，最低稅率爲15%，最高稅率爲46%，從1987年7月開始，改爲15%、25%、34%三檔稅率，具體如表2所示。
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表2 美國1988年公司所得稅稅率表
等級           等級差             稅率（%）
  1             25000以下           15
  2             25001-75000       25
  3             75000以上           34
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　　例如，某公司某年應稅所得爲8000美元。根據累進稅率計
　　25000×15%=3750
　　50000×25%=12500
　　5000×34%=1700
　　應納公司所得稅=3750+12500+1700=17950(美元)

三、社會保障稅(工薪稅)
　　在美國，社會保障稅又稱爲工薪稅，它是作爲美國社會保障制度的財政來源而課征的。自1935年發展至今，在社會保險制度所覆蓋的範圍內，已有98%以上的工資收入者(包括個體職業者)繳納社會保障稅，總投保人數達到1.23億，總受益人數達3700萬。
　　美國聯邦社會保障稅由三大部分組成:①聯邦保險捐助稅;②自營人員保險稅;③聯邦失業保險稅。前兩部分用於雇員的社會保險福利，如退休金、養老金、醫療保險費等。第三部分用於雇員的失業生活保障。

1、聯邦保險捐助稅。聯邦保險捐助稅是作爲實施"老年、遺屬、傷殘及醫療保險"的資金來源而課征的。它以雇員的工資爲基礎，對雇員、雇主雙方徵收。聯邦保險捐助稅屬於雇員負擔的部分，由雇主在每次支付工資時負責代扣，並連同雇主本人應繳納的部分，一起彙往國內收入局。
2．自營人員保險稅。自營人員保險稅是爲自營人員的老年、遺屬、傷殘及醫療保險而課征的一種稅。它按自營人員所經營的事業純收益額計征。19貝年稅率爲其淨收入(經營收入、合夥收入等)的15.3%，其中，2.9%用於醫療保險費用;計稅基數爲自營人員年收入中的53000美元，其中，醫療保險費用爲12500美元，計算方法與聯邦保險捐助稅相同。
自營人員保險稅僅對美國居民在美國境內從事自營活動時徵收。
3．聯邦失業保險稅。聯邦失業保險稅是作爲聯邦政府對各州政府舉辦的失業保險提供補助財源而課征的一種稅。它根據雇員的工資收入情況對其雇主徵收。 聯邦失業保險稅僅對非居民在美國境內提供勞務時徵收，但如果雇主爲其雇員繳納了州政府的失業保險稅或雇傭稅，則可以免繳聯邦失業保險稅。此外，非居民在美國境內提供勞務，如果同時滿足下列條件，也可以不繳聯邦失業保險稅:①在一家外國公司工作;②在美國提供勞務時間不超過20周;③季度工資收入不超過1500美元。
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